KVK 32/C — Etkileşim

Asgari Kurumlar Vergisi (32/C) İle Tüm İstisna ve İndirimlerin Etkileşim Haritası — Hizmet İhracı, Ar-Ge, KKM, Yurt Dışı Şube Çakışmaları

Kısa Cevap

7524 sayılı Kanun ile getirilen Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi (KVK 32/C, %10), istisna ve indirimlerin pratikteki vergisel etkisini köklü şekilde değiştirmiştir. Bu kayıt; KVK 5, 10, Geç. 14 ve diğer maddelerde yer alan istisna ve indirimlerin hangilerinin asgari KV matrahından düşülebildiği, hangilerinin düşülemediğini, özellikle hizmet ihracı %80 indirimi ile Ar-Ge, yurt dışı şube, KKM kazançları çakışmasını detaylı örneklerle açıklar. 2025 ve 2026'da uygulamada kritik.

Kategori: Kurumlar Vergisi — Asgari Vergi (Madde 32/C)Güncelleme: 07 Ağustos 2026

Asgari Kurumlar Vergisi (KVK 32/C) İle Tüm İstisna ve İndirimlerin Etkileşim Haritası

Uyarı
Pratikteki Gerçek: Pek çok mali müşavir/yönetici "istisna aldığım için KV ödemem" sanıyor. Yanlış. 2024 reformuyla gelen asgari KV (%10), istisnaların çoğunu vergi tasarrufundan büyük ölçüde mahrum bırakmıştır. Bu kayıt, hangi istisnanın asgari KV''den düşülebildiğini, hangisinin düşülemediğini ve çakışmaların reel etkisini anlatır.

1. Temel Mekanik — Tekrar

ÖDENECEK KV = max(Standart KV, Asgari KV)

Standart KV:
  Ticari Bilanço Kârı
  + KKEG (m.11)
  − Tüm İstisnalar (m.5, m.10/1-ğ vb.)
  − Tüm İndirimler (m.10)
  − Geçmiş Yıl Zararları
  = Matrah × %25

Asgari KV:
  Ticari Bilanço Kârı
  + KKEG (m.11)
  − SADECE belirli kalemler (aşağıda liste)
  = Asgari Matrah × %10

Başarılı
Kurtarıcı kalemler: Standart KV''de matrahtan düşülen her şey, asgari KV''de DE düşülmüyor demektir. Bu nedenle düşülemeyen istisna ne kadar büyükse, asgari KV o kadar etkili devreye giriyor.

2. Etkileşim Tablosu — Tüm İstisnalar (Bakış Atışı)

Madde	İstisna/İndirim	Asgari KV''den DÜŞÜLEBİLİR mi?	Pratikteki Etki
KVK 5/1-a	Tam mükellef iştirak kazancı (yurt içi temettü)	✓ EVET	İstisna tam korunur
KVK 5/1-b	Yurt dışı iştirak kazancı	✗ Hayır	Asgari KV vurur
KVK 5/1-c	Uluslararası holding satış kazancı	✗ Hayır	Asgari KV vurur
KVK 5/1-ç	Emisyon primi	✓ EVET (zaten ticari kâra girmez)	Etkisiz — özkaynaktır
KVK 5/1-d	Yatırım fonu/ortaklığı portföy kazancı	✗ Hayır	Asgari KV vurur (fon seviyesinde)
KVK 5/1-e	Taşınmaz/iştirak satış (%75)	✗ Hayır	Asgari KV vurur
KVK 5/1-f	Bankalara borçlu satış	✗ Hayır	Asgari KV vurur
KVK 5/1-g	Yurt dışı şube kazancı	✗ Hayır	Asgari KV vurur (önemli)
KVK 5/1-h	Yurt dışı inşaat-onarım-montaj	✗ Hayır	Asgari KV vurur (önemli)
KVK 5/1-ı	Eğitim/sağlık tesisleri (5 yıl)	✓ EVET	Tam vergi tatili korunur
KVK 5/1-i	Kooperatif risturn	✗ Hayır	Asgari KV vurur
KVK 5/1-j	Sat-kirala-geri al	✗ Hayır	Asgari KV vurur
KVK 5/1-k	Sukuk / VKŞ	✗ Hayır	Asgari KV vurur
KVK Geç. 14	KKM kazancı	✗ Hayır	Asgari KV vurur (büyük etki)
KVK m.10/1-a	Ar-Ge indirimi	✗ Hayır	Asgari KV vurur (kritik)
KVK m.10/1-b	Sponsorluk	✗ Hayır	Asgari KV vurur
KVK m.10/1-c	Genel bağışlar (%5)	✗ Hayır	Asgari KV vurur
KVK m.10/1-ç	Eğitim/sağlık bağışı (%100)	✗ Hayır	Asgari KV vurur
KVK m.10/1-ğ	Hizmet ihracı (%80 veya %100)	✗ Hayır	Asgari KV vurur — %100 indirim bile etkisiz kalır
KVK m.10/1-h	Korumalı işyeri (engelli)	✓ EVET	Sosyal teşvik korunur
KVK m.10/1-ı	Nakdi sermaye artırımı	✗ Hayır	Asgari KV vurur
Geçmiş yıl zararı	5 yıllık mahsup	✓ EVET	Korunur
GVK Geç. 67	Stopajlı menkul kıymet (zaten stopajlı)	✓ EVET	Çifte vergileme önlenir
KVK Geç. 7	Yatırım indirimi (kazanılmış hak)	✗ Hayır	Asgari KV vurur

Uyarı
Kuralın özeti: KVK 5/1-a, KVK 5/1-ç, KVK 5/1-ı, KVK m.10/1-h, geçmiş yıl zararı, GVK Geç. 67 stopajlı kazançlar — Sadece bu 6 grup asgari KV''den düşer. Diğer her şey asgari KV matrahında varlığını korur.

3. Hizmet İhracı (m.10/1-ğ) ile Asgari KV — DETAYLI ANALİZ

Bilgi
Kullanıcının sorduğu örnek burada. Hizmet ihracı KDV''den istisna (m.11) + KV''den kazancın %80''i indirim (m.10/1-ğ). Şirketler bunu "vergi yok" sanıyor, ama gerçek farklı.

3.1 Mevzuat

KVK m.10/1-ğ: Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, eğitim, sağlık hizmetlerinin yurt dışı yerleşik kişilere verilmesinden elde edilen kazancın %80''i indirim olarak yazılır.
Şart: Bedel Türkiye''ye getirilmeli, fatura yabancı müşteri adına olmalı.
KDV tarafı: Tam istisna (m.11) + KDV iadesi hakkı.

3.2 Klasik Beklentinin Yanılması

Geleneksel düşünce (yanlış):

"Hizmet ihracım var, %80''i indirim, kalan %20''ye %25 KV — yani efektif KV %5 gibi."

Gerçek:

"Asgari KV %10 ticari kâr üzerinden hesaplanıyor. İndirim asgari KV''den düşemez. Yani efektif KV en az %10''dur."

3.3 Pratik Hesap — Saf Hizmet İhracatçısı (2026)

Durum: (A) Yazılım A.Ş., Almanya''ya bütünüyle yazılım hizmeti veriyor.

Veriler (2026):

Yurt dışına hizmet ihracı: 100.000.000 TL
Türkiye''deki maliyetler: 40.000.000 TL
Ticari Bilanço Kârı: 60.000.000 TL
KKEG: 0

Standart KV Hesabı:

Ticari Kâr:                                60.000.000
(+) KKEG:                                  0
(−) m.10/1-ğ Hizmet İhracı İndirimi (%80×60M): (48.000.000)
─────────────────────────────────────────
Vergi Matrahı:                             12.000.000
Standart KV (%25):                         3.000.000 TL

Asgari KV Hesabı:

Ticari Kâr:                                60.000.000
(+) KKEG:                                  0
(−) m.10/1-ğ DÜŞÜLEMEZ:                    0
─────────────────────────────────────────
Asgari Matrah:                             60.000.000
Asgari KV (%10):                           6.000.000 TL

Sonuç:

ÖDENECEK = max(3.000.000, 6.000.000) = 6.000.000 TL
Etkin vergi oranı: 6.000.000 / 60.000.000 = %10

Tehlike
(A), 48 milyon TL''lik indirimi "kullanmış" olsa da 3 milyon TL fazla KV ödüyor. Hizmet ihracı indirimi yarı yarıya etkisini kaybetti asgari KV nedeniyle. "Net olarak %5 ödeyeceğim" beklentisi gerçekleşmedi — %10 ödüyor.

3.4 Karma Yapı — Yurt İçi + Yurt Dışı Hizmet

Durum: (B) Mimarlık A.Ş., yıllık 200.000.000 TL gelir — yarısı yurt içi (KDV''li), yarısı yurt dışı (KDV''siz + m.10/1-ğ).

Veriler (2026):

Yurt içi mimarlık hizmeti: 100.000.000 TL → kâr 30.000.000 TL
Yurt dışı mimarlık hizmeti: 100.000.000 TL → kâr 30.000.000 TL
Ticari Bilanço Kârı: 60.000.000 TL
KKEG: 5.000.000 TL

Standart KV:

Ticari Kâr + KKEG:                         65.000.000
m.10/1-ğ İndirimi (%80 × 30.000.000):    (24.000.000)
Matrah:                                    41.000.000
Standart KV (%25):                         10.250.000 TL

Asgari KV:

Ticari Kâr + KKEG:                         65.000.000
m.10/1-ğ DÜŞÜLEMEZ:                        0
Asgari Matrah:                             65.000.000
Asgari KV (%10):                           6.500.000 TL

Sonuç: max(10.250.000; 6.500.000) = 10.250.000 TL

Başarılı
Bu durumda asgari KV devreye GİRMEZ çünkü standart KV daha yüksek. Karma yapıda, yurt içi kâr büyük olduğunda asgari KV ikinci planda kalır.

3.5 Hizmet İhracı Ağırlıklı (Asgari KV Devrede)

Durum: (C) Yazılım Şirketi — %90 yurt dışı, %10 yurt içi (2026)

Kalem	Tutar
Yurt dışı yazılım: kâr	90.000.000 TL
Yurt içi danışmanlık: kâr	10.000.000 TL
Ticari Bilanço Kârı	100.000.000 TL
KKEG	2.000.000 TL

Standart KV:

Kâr + KKEG:                              102.000.000
m.10/1-ğ İndirim (%80 × 90M):           (72.000.000)
Matrah:                                   30.000.000
Standart KV (%25):                        7.500.000 TL

Asgari KV:

Kâr + KKEG:                              102.000.000
m.10/1-ğ DÜŞÜLEMEZ:                       0
Asgari Matrah:                           102.000.000
Asgari KV (%10):                         10.200.000 TL

Sonuç: max(7.500.000; 10.200.000) = 10.200.000 TL

Tehlike
(C), m.10/1-ğ indirimi sayesinde 7,5M TL bekliyordu ama asgari KV nedeniyle 10,2M TL ödeyecek. Fark: 2,7M TL ek vergi. İndirim %35 oranında etkisini yitirdi.

3.6 %100 İndirim Hali — Mimarlık, Mühendislik, Yazılım (En Önemli Senaryo)

Uyarı
7491 sayılı Kanun (28.12.2023) ile getirilen değişiklik: KVK m.10/1-ğ kapsamındaki hizmet ihracı indirim oranı, belirli sektör ve koşullarda %50'den %80'e, hizmetin TAMAMEN yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'den verilmesi halinde ise %100'e çıkarılmıştır.

3.6.1 %100 İndirim Şartları

KVK m.10/1-ğ son hali ile:

Sektör	Standart İndirim	%100 İndirim Şartı
Mimarlık	%80	Bedelin tamamı Türkiye'ye getirildiğinde
Mühendislik	%80	Aynı
Tasarım	%80	Aynı
Yazılım	%80	Aynı
Tıbbi raporlama	%80	Aynı
Çağrı merkezi	%80	Aynı
Ürün testi	%80	Aynı
Sertifikasyon	%80	Aynı
Veri saklama	%80	Aynı
Eğitim/sağlık (yurt dışı)	%80	Aynı

Ek Şart (Kazancın %100'ü için):

Hizmetin tamamen yurt dışı yerleşik kişi/kurum için yapılması
Bedelin döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi
Faturanın yabancı müşteri adına düzenlenmesi
Hizmet münhasıran yurt dışında değerlendirilmesi

Başarılı
Bu düzenleme, Türk mühendislik bürolarının, mimarlık firmalarının ve yazılım şirketlerinin uluslararası rekabette güçlenmesini sağlar. Standart kurumlar vergisi açısından kazancın tamamı vergisiz alınabilir.

3.6.2 Pratik Hesap — %100 İndirim + Asgari KV Çakışması (2026)

Durum: (X) Mühendislik A.Ş., yıllık tüm cirosu yurt dışına proje çizimi/danışmanlık. (Almanya, Hollanda, Suudi Arabistan müşterileri)

Veriler (2026):

Yurt dışı mühendislik hasılatı: 150.000.000 TL
Türkiye operasyon giderleri: 60.000.000 TL
Ticari Bilanço Kârı: 90.000.000 TL
KKEG: 0

Standart KV Hesabı (Eski Beklenti = Sıfır Vergi):

Ticari Kâr:                                  90.000.000
(−) m.10/1-ğ %100 İndirim:                 (90.000.000)
─────────────────────────────────────────
Vergi Matrahı:                               0
Standart KV (%25):                           0 TL

Asgari KV Hesabı (Gerçek):

Ticari Kâr:                                  90.000.000
(−) m.10/1-ğ %100 İndirim DÜŞÜLEMEZ:         0
─────────────────────────────────────────
Asgari Matrah:                               90.000.000
Asgari KV (%10):                             9.000.000 TL

Sonuç:

ÖDENECEK = max(0, 9.000.000) = 9.000.000 TL
Etkin vergi oranı: 9.000.000 / 90.000.000 = %10

Tehlike
Mühendislik firmasının yanılgısı: "%100 indirim alıyorum, hiç vergi ödemem" sandı. Ama gerçekte 9 milyon TL KV ödüyor. İndirim asgari KV'nin matrahını sıfırlamıyor.
2024 öncesi (asgari KV yokken): 0 TL KV 2024 sonrası (asgari KV ile): 9.000.000 TL KV Artış oranı: sonsuz (0'dan kalkış)

3.6.3 Karşılaştırma — %50, %80, %100 İndirim Senaryoları (Aynı Şirket)

Durum: Aynı şirket, 90.000.000 TL ticari kâr, hizmet ihracı ağırlıklı.

Senaryo	İndirim Oranı	Standart KV	Asgari KV	Ödenecek	Etkin Oran
Eski rejim (2019 öncesi)	%50	11.250.000	(yoktu)	11.250.000	%12,5
Klasik (2019-2023)	%80	4.500.000	(yoktu)	4.500.000	%5
Klasik + Asgari KV (2024 +)	%80	4.500.000	9.000.000	9.000.000	%10
Yeni %100 + Asgari KV (2025+)	%100	0	9.000.000	9.000.000	%10

Tehlike
Çarpıcı sonuç: %80'den %100'e çıkarmak TEK BAŞINA HİÇBİR FAYDA SAĞLAMADI — asgari KV nedeniyle her iki durumda da 9 milyon TL ödeniyor. Mevzuat reformu, asgari KV ile rejimi telafi edici bir hamleydi; net etki sıfır. Politika açısından "iki adım ileri, bir adım geri."

3.6.4 %100 İndirim Yine de Anlamlı mı?

Başarılı
Evet, üç durumda anlamlı:
1. Yeni kurulan kurumlar — İlk 3 hesap dönemi asgari KV'den muaf. Bu dönemde %100 indirim gerçekten 0 vergi sağlar. 2. Karma yapı — Yurt içi gelir tarafı yeterince büyükse standart KV asgari KV'yi geçer; %100 indirim tam etki yapar. 3. Zarar yılları — Şirket zararlıysa asgari matrah 0 olur, vergi 0'dır.

Pratik Örnek (Karma Yapı):

Yurt içi yazılım danışmanlığı kârı: 60.000.000 TL
Yurt dışı yazılım ihracı kârı: 40.000.000 TL
Toplam Ticari Kâr: 100.000.000 TL
KKEG: 2.000.000

Standart KV:
  Kâr + KKEG: 102.000.000
  m.10/1-ğ %100 (sadece yurt dışı): (40.000.000)
  Matrah: 62.000.000
  KV (%25): 15.500.000 TL

Asgari KV:
  Kâr + KKEG: 102.000.000
  Düşülemez
  Asgari KV (%10): 10.200.000 TL

Ödenecek: max(15.500.000, 10.200.000) = 15.500.000 TL

Başarılı
Bu durumda asgari KV devreye GİRMEZ — standart KV daha yüksek. %100 indirim tam fayda sağlıyor. Yurt içi gelirin %60'tan büyük tutulması stratejisi etkilidir.

3.6.5 Türkiye Hizmet İhracatçısının Açmazı

Türk mühendislik/yazılım firmaları için paradoks:

Vergi avantajı için: Yurt dışı müşteri oranını artırmak gerekir (%100 indirim için "münhasıran yurt dışı" şart)
Asgari KV'den kaçmak için: Yurt içi geliri büyütmek gerekir
İki amaç çelişiyor.

Uyarı
Sonuç: Saf hizmet ihracatçısı için "ihracat vergi planlaması" 2024 sonrası kısmen anlamını yitirdi. Ar-Ge Merkezi statüsü (5746 sayılı Kanun) ile stopaj desteği, asgari KV'den etkilenmediği için alternatif planlama aracı haline geldi.

4. Ar-Ge İndirimi (m.10/1-a) ile Asgari KV — Çakışma

Bilgi
Ar-Ge harcaması zaten gider olarak yazılı. Üstüne %100 ek indirim olarak alınır (çift kademeli avantaj). Asgari KV, bu ek indirimi vurur.

Durum: (D) Teknoloji A.Ş. (2026)

Ticari Kâr: 80.000.000 TL (Ar-Ge giderleri zaten içinde)
Ar-Ge harcaması: 50.000.000 TL → m.10/1-a ek indirim 50.000.000 TL
KKEG: 3.000.000 TL

Standart KV:

Kâr + KKEG:                              83.000.000
Ar-Ge İndirimi:                        (50.000.000)
Matrah:                                  33.000.000
KV (%25):                                 8.250.000 TL

Asgari KV:

Kâr + KKEG:                              83.000.000
Ar-Ge DÜŞÜLEMEZ:                          0
Asgari Matrah:                           83.000.000
Asgari KV (%10):                          8.300.000 TL

Sonuç: max(8.250.000; 8.300.000) = 8.300.000 TL

Dikkat
Tesadüfen neredeyse eşit. Ar-Ge indiriminin %100''ünü kullansa bile asgari KV nedeniyle benzer tutarı ödüyor. Ar-Ge''nin vergi tasarrufu etkisi %50''ye iniyor.

Başarılı
Alternatif: Ar-Ge Merkezi statüsü alındığında 5746 sayılı Kanun kapsamındaki stopaj desteği (Ar-Ge personeli ücretlerinin %80-95''i devlet karşılar) devreye girer. Bu bordro tarafında olduğu için asgari KV''den etkilenmez. Stratejik Ar-Ge yatırımcıları için Ar-Ge Merkezi statüsü asgari KV''nin yan etkilerinden korur.

5. Yurt Dışı Şube (KVK 5/1-g) — Asgari KV Çakışması

Durum: (E) Müteahhitlik A.Ş. (2026)

Türkiye operasyonu kâr: 20.000.000 TL
Almanya şubesi kazancı (KVK 5/1-g — istisna): 80.000.000 TL
Ticari Bilanço Kârı: 100.000.000 TL
KKEG: 1.000.000 TL

Standart KV:

Kâr + KKEG:                              101.000.000
KVK 5/1-g İstisnası:                    (80.000.000)
Matrah:                                   21.000.000
Standart KV (%25):                        5.250.000 TL

Asgari KV:

Kâr + KKEG:                              101.000.000
KVK 5/1-g DÜŞÜLEMEZ:                      0
Asgari Matrah:                           101.000.000
Asgari KV (%10):                         10.100.000 TL

Sonuç: max(5.250.000; 10.100.000) = 10.100.000 TL

Tehlike
Almanya''da zaten %30 Alman vergisi ödedi. Türkiye''de %15 vergi yükü şartı + transfer şartı (m.5/1-g) ile istisna kazandı. Ama asgari KV onu yine vurdu. Çifte vergilendirme önleme ilkesi pratikte zarara uğradı. Etkin toplam vergi: Almanya %30 + Türkiye %10 ≈ %40.

Başarılı
Çözüm: Mahsup yöntemi — ÇVÖA (Çifte Vergilendirme Önleme Anlaşmaları) çerçevesinde Almanya''da ödenen verginin Türkiye''deki vergiden mahsubu talep edilebilir. KVK m.33 ile uygulanır. Ancak mahsup standart KV''den yapılır, asgari KV''den yapılmaz — yine de tam telafi olmaz.

6. KKM (KVK Geç. 14) — En Büyük Çakışma

Durum: (F) Holding (2026)

Yurt içi operasyon kâr: 30.000.000 TL
KKM faiz/kur farkı kazancı: 200.000.000 TL
Ticari Kâr: 230.000.000 TL
KKEG: 5.000.000 TL

Standart KV:

Kâr + KKEG:                              235.000.000
KKM İstisnası (Geç. 14):                (200.000.000)
Matrah:                                   35.000.000
Standart KV (%25):                        8.750.000 TL

Asgari KV:

Kâr + KKEG:                              235.000.000
KKM DÜŞÜLEMEZ:                            0
Asgari Matrah:                           235.000.000
Asgari KV (%10):                         23.500.000 TL

Sonuç: max(8.750.000; 23.500.000) = 23.500.000 TL

Tehlike
KKM "istisna" olmasına rağmen asgari KV nedeniyle 23,5 milyon TL KV ödüyor. Standart hesaba göre 14,75 milyon TL fazla. KKM''nin vergi avantajı asgari KV nedeniyle büyük ölçüde aşındı. 2024''ten önce 0 vergi öderdi.

7. Yurt Dışı İştirak Kazancı (KVK 5/1-b) — Çakışma

Durum: (G) Holding (2026)

Yurt içi iştiraklerden kâr payı (KVK 5/1-a): 40.000.000 TL
Hollanda BV''den temettü (KVK 5/1-b — şartlar sağlandı): 60.000.000 TL
Ticari Kâr: 100.000.000 TL
KKEG: 0

Standart KV:

Kâr:                                     100.000.000
KVK 5/1-a:                              (40.000.000)  ← DÜŞER (asgari KV''de de)
KVK 5/1-b:                              (60.000.000)  ← DÜŞER (sadece standart''ta)
Matrah:                                  0
Standart KV:                             0 TL

Asgari KV:

Kâr:                                     100.000.000
KVK 5/1-a düşer:                        (40.000.000)
KVK 5/1-b DÜŞMEZ:                         0
Asgari Matrah:                           60.000.000
Asgari KV (%10):                         6.000.000 TL

Sonuç: max(0; 6.000.000) = 6.000.000 TL

Dikkat
(G), yurt içi iştirakten gelen kazançta korunuyor (5/1-a düşer). Ama Hollanda iştirakinden gelen kazançta vuruluyor. Aynı tür kazancın iki farklı kaynaktan gelmesi farklı vergileniyor. Bu, yurt dışı holding yapılarının sorgulanmasına neden olan ana sebep.

8. Hangi Mükellefler Asgari KV''den MUAFTIR?

Başarılı
Tamamen muaf grup: 1. Yeni kurulan kurumlar — İlk 3 hesap dönemi 2. Eğitim/sağlık tesisi (KVK 5/1-ı) işleten kurumlar — 5 yıllık vergi tatili süresince 3. Tasfiye dönemindeki kurumlar 4. Ticari bilanço zararı olan kurumlar (asgari matrah negatif → vergi 0)

Bilgi
Yeni başlangıç istisnası start-up''lar için kritik. İlk 3 yıl asgari KV korumasıyla agresif yatırım yapılabilir.

9. Etkin Vergi Oranı Karşılaştırması

Aşağıdaki tablo, farklı şirket profilleri için efektif vergi yükünü karşılaştırır:

Şirket Profili	Standart KV (eski)	Standart KV (yeni)	Asgari KV	Ödenecek
Saf yurt içi operasyon, istisna yok	%25	%25	%10	%25
Yurt içi + KVK 5/1-a iştirak	%12-15	%12-15	%5-7	%12-15
Hizmet ihracı %90 (%80 indirim) + yurt içi %10	%5 (eski)	%7,5	%10	%10 ← Asgari KV galip
Saf mühendislik/yazılım ihracı (%100 indirim)	%0 (beklenen)	%0	%10	%10 ← Asgari KV vuruyor
Ar-Ge yoğun	%5-8 (eski)	%8-10	%10	%10 ← Asgari KV galip
KKM ağırlıklı	%0-2 (eski)	%3-4	%10	%10 ← Asgari KV galip
Yurt dışı şube ağırlıklı	%5	%5	%10	%10 ← Asgari KV galip
Eğitim/sağlık tesisi (5 yıl)	%0	%0	%0 (muaf)	%0
İlk 3 yıl start-up	Düşük	Düşük	0 (muaf)	Düşük

Tehlike
Asgari KV''nin pratikteki etkisi: İstisna yoğun şirketlerin etkin vergi yükünü %5''ten %10''a yükseltti. Bu, "vergi planlamasının yarısı buharlaştı" anlamına geliyor.

10. Planlama Önerileri

10.1 Hizmet İhracatçısı için

Yurt içi geliri büyütmek asgari KV''yi devre dışı bırakabilir
Ar-Ge Merkezi statüsü ile stopaj desteğinden (bordroya yansır) yararlanmak
Yurt dışı şirket kuruluşunu değerlendirmek (örn. Estonya, Malta — Türk firmasına temettü olarak gelir)

10.2 KKM Sahibi için

KKM''yi vade sonu sonrası TL''ye yatırma yerine yatırım fonu (Geç. 67 stopajlı) tercih etmek
Geç. 67 stopajlı menkul kıymet kazançları asgari KV''den düşer; KKM düşmez

10.3 Holding Yapılandırması

Yurt dışı iştirakten (5/1-b) yurt içi iştirake (5/1-a) yapılandırma mümkünse, asgari KV vurmaz
Türkiye holding altında Türkiye iştiraki + Türkiye iştirakinin altında yurt dışı yapı

10.4 Ar-Ge Yatırımları

Stopaj desteği (5746) + vergi indirimi kombinasyonunu birlikte değerlendir
Ar-Ge Merkezi statüsü için 15+ personel şartını sağla

10.5 Yurt Dışı Şube

ÇVÖA mahsup standart KV''den yapılır → asgari KV''den yapılamaz
Yurt dışı operasyonun Türkiye''den ayrı tüzel kişilik olarak yapılandırılması düşünülmeli

11. Pratik Hata Senaryoları (Sık Yapılan Yanlışlar)

"Hizmet ihracı + %80 indirim = %5 KV" sanmak — gerçek %10
KKM''yi istisna kapsamında "0 KV" beklemek — gerçek %10
Yurt dışı şube ÇVÖA mahsubunun asgari KV''den yapılabileceğini düşünmek
Ar-Ge Merkezi olmayan firmada Ar-Ge ile etkin oranı %5''e düşürmek isterken asgari KV''ye yakalanmak
Geçici vergi dönemlerinde asgari KV hesaplamamak — yıl sonunda büyük fark çıkması
Yeni kurulan şirkette ilk 3 yıl muafiyetini görmezden gelmek

12. 2025 ve 2026 Karşılaştırması

Konu	2025	2026
Asgari KV oranı	%10	%10
Düşülebilir istisnalar	5/1-a, 5/1-ç, 5/1-ı, m.10/1-h, geçmiş yıl zararı, Geç. 67	Aynı
Düşülemeyen istisnalar	5/1-b, c, d, e, f, g, h, j, k + Geç. 14 + m.10 indirimleri (1-a, b, c, ç, ğ, ı)	Aynı
Yeni kurulan muafiyet	İlk 3 hesap dönemi	İlk 3 hesap dönemi
5/1-ı vergi tatili muafiyet	Aktif	Aktif
Tasfiye dönemi muafiyet	Aktif	Aktif
Geçici vergi dönemleri	Asgari KV hesaplanır	Asgari KV hesaplanır

Başarılı
2025''te getirilen sistem 2026''da aynen devam etmektedir. Pratiktekı sonuç, "istisnaya rağmen vergi" olarak özetlenebilir.

13. Sonuç

Sonuç
Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi (KVK 32/C), Türk vergi sisteminin istisna-temelli planlamasını köklü şekilde değiştirmiştir. Hizmet ihracı (%80 indirim), KKM kazancı, yurt dışı şube/iştirak istisnaları, Ar-Ge indirimi ve m.10 bağışları/sponsorluk — bu önemli kalemlerin tamamı asgari KV matrahından düşülemez. Sonuç: pek çok şirket için efektif vergi oranı %5''ten %10''a yükselmiştir. Sadece KVK 5/1-a (yurt içi iştirak), 5/1-ç (emisyon primi), 5/1-ı (eğitim/sağlık 5 yıl), m.10/1-h (korumalı işyeri), geçmiş yıl zararı ve Geç. 67 stopajlı kazançlar asgari KV''den düşer. Yeni kurulan şirketler ilk 3 yıl muaftır — bu önemli bir start-up teşvikidir. Pratik planlamada: (1) ticari kâr seviyesinin %10''u garantili minimum vergi yüküdür, (2) yurt dışı yapılanmalar için ÇVÖA mahsubu yeterli olmayabilir, (3) Ar-Ge Merkezi stopaj desteği gibi bordroya yansıyan teşvikler asgari KV''den etkilenmez. 2025 ve 2026''da sistem aynıdır.

Etiketler

Kaynaklar

Sık Sorulan Sorular

Asgari kurumlar vergisi istisna ve indirimleri nasıl etkiliyor?

KVK 32/C kapsamındaki %10 asgari vergi, KVK 5, 10, Geçici 14 gibi maddelerdeki istisna ve indirimlerin bir kısmının asgari KV matrahından düşülmesini engelleyerek pratikteki vergisel etkiyi köklü şekilde değiştirmiştir.

Hangi kazançlarda çakışma riski en yüksek?

Hizmet ihracı %80 indirimi ile Ar-Ge, yurt dışı şube ve KKM kazançlarının asgari vergiyle etkileşimi, 2025-2026'da uygulamada en kritik noktalardır.

Bu Maddeye Etki Eden Son Resmi Gazete Gelişmeleri

Günlük Resmi Gazete taraması bu maddeyle ilgili tebliğ, sirküler ve yönetmelik değişikliği yakaladığında burada özetle listelenir.

Henüz tespit edilmiş yeni gelişme yok.

← Ansiklopediye dön