KVK m. 10

Kurumlar Vergisi Diğer İndirimler — Ar-Ge, Sponsorluk, Bağışlar, Eğitim, Sermaye Artırımı, Korumalı İşyeri

Kısa Cevap

5520 sayılı KVK'nın 10. maddesi, kurum kazancından indirilebilecek diğer indirimleri düzenler. Ar-Ge ve tasarım harcamaları, sponsorluk, bağış ve yardımlar (genel %5, eğitim/sağlık/kültür için %100), nakdi sermaye artırımı indirimi, korumalı işyeri istisnası, girişim sermayesi fonu, hizmet ihracatı kapsamlıdır.

Kategori: Kurumlar Vergisi — Diğer İndirimler (Madde 10)Güncelleme: 07 Ağustos 2026

KVK Madde 10 — Kurumlar Vergisi Diğer İndirimler

1. Yasal Dayanak

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 10:

Kanun Maddesi
Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır: a) Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının %100''ü; b) 21/5/1986 tarihli ve 3289 sayılı Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile 17/6/1992 tarihli ve 3813 sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının; sözü edilen kanunlar uyarınca tespit edilen amatör spor dalları için %100''ü, profesyonel spor dalları için %50''si; c) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan derneklere makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5''ine kadar olan kısmı.

2. Konu ve Önemi

KVK m.10, istisna değil "indirim" sağlayan düzenlemedir. Fark önemlidir:

Bilgi
İstisna vs İndirim Farkı: - İstisna (m.5): Bazı kazançlar zaten vergiye konu edilmez. Mali sonuçla doğrudan ilişkilidir. - İndirim (m.10): Vergiye tabi kazançtan harcama olarak düşülür. Şirketin yaptığı gider/harcama bazlıdır.
Pratikte etkisi vergi açısından benzer ama beyanname formatı, sıralama, asgari KV uygulaması farklıdır.

m.10 indirimleri sosyal politika hedeflerini desteklemek için tasarlanmıştır:

Ar-Ge yatırımları (rekabetçilik)
Sosyal sorumluluk (bağışlar, eğitim, sağlık)
Spor (sponsorluk)
Sermaye yapısının güçlendirilmesi (nakdi sermaye artırımı)
Engelli istihdamı (korumalı işyeri)
Hizmet ihracatı (uluslararasılaşma)

3. İndirim Kalemleri (Detaylı)

3.1 Ar-Ge ve Tasarım Harcamaları (m.10/1-a)

5746 sayılı Kanun''la birlikte değerlendirilir.

Statü	İndirim Oranı
Genel Ar-Ge harcaması	%100
Ar-Ge Merkezi statüsü	%100 + ek teşvikler
Tasarım Merkezi	%100 + ek teşvikler

Şart: Yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik harcamalar olmalı. Normal işletme giderleri dahil değildir.

3.2 Sponsorluk Harcamaları (m.10/1-b)

Spor Türü	İndirim
Amatör spor dalları	%100
Profesyonel spor dalları	%50

Şart: 3289 sayılı Spor Hizmetleri Kanunu ve 3813 sayılı TFF Kanunu kapsamında olmalı.

3.3 Genel Bağışlar (m.10/1-c) — %5 Sınırı

Kapsam:

Kamu idareleri (Devlet, il özel idaresi, belediye, köy)
Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar
Kamu yararına çalışan dernekler

Şart: Kurum kazancının %5''ini geçmeyen kısmı indirim olarak kabul edilir.

3.4 Eğitim, Sağlık, Kültür Tesisleri Bağışı (m.10/1-ç) — %100

Tam İndirim Kapsamı:

Okul, yurt, kreş, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım merkezi inşası
Bu tesislerin faaliyete geçtiği ilk 5 yıl giderleri
Kültür Bakanlığı''nca desteklenen kültür yatırımları

Başarılı
Tam indirim — %5 sınırına tabi değildir. Bütün bağış kurum kazancından düşülebilir.

3.5 Nakdi Sermaye Artırımı İndirimi (m.10/1-ı)

7338 sayılı Kanun (2021) ile getirilmiştir.

Hesap:

İndirim Tutarı = Nakdi Sermaye Artırımı × TCMB Yıllık Faiz Oranı × %50

Süre: 5 yıl boyunca her yıl uygulanabilir.

Şart: Bedelsiz (iç kaynaklardan değil), nakdi olarak ortaklarca konulan sermaye artırımı.

3.6 Korumalı İşyeri İstisnası (m.10/1-h)

%100 engelli istihdam eden işyerleri için ek indirim. Engelli çalışanların maaşının belirli bir oranı ek indirim olarak verilir.

3.7 Girişim Sermayesi Fonu (m.10/1-g)

KVK Bakanlığı''nca onaylı Girişim Sermayesi Yatırım Fonu (GSYF) veya Ortaklığı (GSYO) payları için yapılan yatırımlar.

Sınır: Kurum kazancının %10''una kadar indirim.

3.8 Hizmet İhracatı (m.10/1-ğ)

Yurt dışı yerleşik kişilere verilen belirli hizmetler için:

Hizmet Türü	İndirim
Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım	Kazancın %80''i
Eğitim, sağlık, çağrı merkezi, tıbbi raporlama	Kazancın %80''i
Veri saklama, ürün testi, sertifikasyon	Kazancın %80''i

Şart: Hizmet bedeli Türkiye''ye getirilmeli, faturalar yurt dışı müşteri adına olmalı.

3.9 Bağışlanan Tarımsal Ürünler

Gıda ve diğer ihtiyaç maddelerini bağışlanan kurumlar için indirim (m.10/1-d).

4. Pratik Hesaplama Sırası

KV BEYANNAMESİ — Sıralama

1. Ticari Bilanço Kârı/Zararı                   = X
2. (+) Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (m.11) = +Y
3. (-) İstisnalar (m.5)                         = -A
4. = Önceki Yıl Zararı Mahsup                   = -B
5. = İndirim Yapılacak Tutar                     = Z (X+Y-A-B)
6. (-) İndirimler (m.10):
       Ar-Ge                                     = -C₁
       Sponsorluk                                = -C₂
       Bağışlar (%5 sınır)                       = -C₃ (max Z×0,05)
       Eğitim/sağlık bağışı                       = -C₄
       Nakdi sermaye artırımı                     = -C₅
       Korumalı işyeri                            = -C₆
       Hizmet ihracatı (kazanç %80)               = -C₇
7. = Vergiye Tabi Matrah
8. × %25 = Hesaplanan KV

Dikkat
m.10 indirimleri sıralı uygulanır. Bağışlar için %5 sınırı, "İndirim Yapılacak Tutar"a göre hesaplanır — Ar-Ge ve sponsorluktan SONRA.

5. Gerçek Hayat Örnekleri

Örnek 1 — Klasik Ar-Ge Harcaması

Durum: (A) Yazılım A.Ş., yıl içinde 5.000.000 TL Ar-Ge merkezi statüsünde yazılım geliştirme harcaması yapmıştır.

Beyanname:

Ticari Bilanço Kârı                : 30.000.000 TL
(-) KVK m.10/1-a Ar-Ge İndirimi   : (5.000.000) TL
Matrah                             : 25.000.000 TL
KV (%25)                           : 6.250.000 TL

Tasarruf: 5.000.000 × %25 = 1.250.000 TL

Başarılı
Ar-Ge harcamasının %100''ü indirilmiş, ek olarak fiili gider zaten muhasebede yazılı. Çift kademeli avantaj sağlanır.

Örnek 2 — Sponsorluk (Karma)

Durum: (B) A.Ş., yıl içinde:

Süper Ligdeki bir futbol kulübüne 2.000.000 TL sponsorluk
Amatör basketbol takımına 500.000 TL sponsorluk

Kalem	Tutar	İndirim Oranı	İndirim
Profesyonel futbol	2.000.000	%50	1.000.000
Amatör basketbol	500.000	%100	500.000
Toplam	2.500.000		1.500.000

Başarılı
Amatör spor desteklendiği için tam indirim, profesyonel için yarı indirim.

Örnek 3 — Genel Bağış (%5 Sınırı)

Durum: (C) A.Ş.''nin kurum kazancı 80.000.000 TL''dir. Çeşitli kurumlara 10.000.000 TL bağış yapmıştır.

%5 sınırı: 80.000.000 × %5 = 4.000.000 TL
İndirilebilir: min(10.000.000; 4.000.000) = 4.000.000 TL
Kabul edilmeyen: 6.000.000 TL (KKEG olarak değerlendirilebilir veya gider yazılamaz)

Dikkat
%5 sınırını aşan tutar indirim olarak kabul edilmez. Bağışın türüne göre KKEG olarak matraha ilave de edilebilir.

Örnek 4 — Eğitim/Sağlık Bağışı (Tam İndirim)

Durum: (D) A.Ş., bir devlet üniversitesinin yurt inşaatına 20.000.000 TL bağışlamıştır.

Başarılı
m.10/1-ç kapsamında %5 sınırı UYGULANMAZ. 20.000.000 TL''nin tamamı indirilebilir. KV tasarrufu: 5.000.000 TL.

Örnek 5 — Nakdi Sermaye Artırımı

Durum: (E) A.Ş., 2025''te 100.000.000 TL nakdi sermaye artırımı yapmıştır. TCMB ticari kredi faizi yıllık %50''dir.

İndirim Hesabı (2025 için):
  100.000.000 × %50 × %50 = 25.000.000 TL

Bu indirim 2025-2029 arası HER YIL uygulanabilir (5 yıl).
Toplam potansiyel: 5 × 25.000.000 = 125.000.000 TL

Başarılı
Nakdi sermaye artırımı yapan kurumlar, sermaye yapılarını güçlendirirken büyük vergi avantajı yaratır. 5 yıl boyunca her yıl ~6.250.000 TL KV tasarrufu (25M × %25).

Örnek 6 — Bedelsiz Sermaye Artırımı (HATA)

Durum: (F) A.Ş., iç kaynaklardan (yedek akçeler) 80.000.000 TL sermaye artırımı yapmış ve m.10/1-ı indirimi talep etmiştir.

Tehlike
m.10/1-ı sadece nakdi sermaye artırımları için geçerlidir. Bedelsiz (iç kaynaklardan) artırımlar bu indirimden YARARLANAMAZ. Yanlış beyanname düzenlenirse cezalı tarhiyat doğar.

Örnek 7 — Hizmet İhracatı

Durum: (G) Mimarlık A.Ş., Almanya''daki bir müşteriye yıl içinde 4.000.000 EUR''luk mimari proje çizimi yapmıştır. Bedel Türkiye''ye gelmiştir.

Hizmet kazancı (TL): 4.000.000 × 40 = 160.000.000 TL
m.10/1-ğ indirimi: 160.000.000 × %80 = 128.000.000 TL

Vergiye tabi: 32.000.000 TL
KV (%25): 8.000.000 TL

Tasarruf: 128.000.000 × %25 = 32.000.000 TL

Başarılı
Hizmet ihracatçısı için bu çok büyük bir avantaj. Tam istisna (KDV m.11) ile kombine edildiğinde uluslararası rekabet edilebilir maliyet yaratır.

Örnek 8 — Asgari KV Sorunu

Durum: (H) A.Ş., Ar-Ge ile KV''yi sıfırlamıştır. Ancak asgari KV (%10) zorunlu olarak hesaplanmıştır.

Dikkat
m.10 indirimleri asgari kurumlar vergisi matrahından düşülemez (2024 değişikliği). Bu, indirim avantajının asgari KV ile dengelendiği durumlar yaratır. Büyük indirim talep eden kurumlar mutlaka asgari KV hesabını da yapmalıdır.

Örnek:
  Ticari Kâr: 60.000.000 TL
  Ar-Ge İndirim: 30.000.000 TL
  Standart KV Matrahı: 30.000.000 TL → KV: 7.500.000 TL
  Asgari KV Matrahı: 60.000.000 TL (indirim düşmez) → 6.000.000 TL
  
  Ödenecek: max(7.500.000, 6.000.000) = 7.500.000 TL

Örnek 9 — Korumalı İşyeri (Engelli İstihdamı)

Durum: (I) A.Ş., çalışanlarının %100''ü engelli olan ayrı bir üretim birimine sahiptir.

Başarılı
Korumalı işyeri statüsündeki kurumlar için ek indirim m.10/1-h kapsamında uygulanır. Engelli çalışan ücretlerinin belirli oranı ek indirim olarak kullanılır.

Örnek 10 — GSYF Yatırımı

Durum: (J) A.Ş., bir GSYF''ye 8.000.000 TL yatırım yapmıştır. Kurum kazancı 60.000.000 TL.

%10 sınırı: 60.000.000 × %10 = 6.000.000 TL
İndirim: min(8.000.000; 6.000.000) = 6.000.000 TL

Dikkat
GSYF yatırımı için %10 sınırı vardır. Aşan kısım indirilmez. Yatırım planlanırken bu sınır dikkate alınmalıdır.

6. Sık Yapılan Hatalar

Ar-Ge harcamasını normal gider gibi sanıp ek %100 indirim talep etmemek
%5 bağış sınırını "kazancın %5''i" yerine yanlış hesaplamak
Eğitim/sağlık tesisi bağışını %5 sınırına dahil etmek
Bedelsiz sermaye artırımına nakdi indirim uygulamak
Asgari KV''nin etkisini görmezden gelmek
GSYF yatırımı %10 sınırını aşan kısmı indirim saymak
Profesyonel spor sponsorluğunu %100 indirim olarak yazmak

7. 2025 ve 2026 Karşılaştırması

Konu	2025	2026
Genel bağış sınırı (kurum kazancı %5)	%5	%5 (oran sabit)
Eğitim/sağlık tesisi bağışı	%100 (sınırsız)	%100 (sınırsız)
Ar-Ge indirimi	%100	%100
Amatör spor sponsorluğu	%100	%100
Profesyonel spor sponsorluğu	%50	%50
Nakdi sermaye artırımı — TCMB referans faiz	~%50	(2026 yıllık ortalama TCMB faizine bağlı)
GSYF yatırım sınırı (kazanç %10)	%10	%10
Hizmet ihracatı indirimi	%80	%80
Asgari KV uyumluluğu	Düşülemez	Düşülemez

Bilgi
m.10 indirim oranları 2025 ve 2026'da değişmemiştir. Sadece nakdi sermaye artırımı indirimi TCMB tarafından açıklanan ticari kredi faizine bağlı olarak yıllık değişir.

8. Sonuç

Sonuç
KVK m.10, kurumların sosyal sorumluluk ve yatırım kararlarını destekleyen indirimlerin tamamını içerir. Ar-Ge harcamaları (%100), eğitim/sağlık bağışları (%100, sınırsız), nakdi sermaye artırımı (yıllık ~%25 etkin indirim, 5 yıl) en yüksek vergisel etkili kalemlerdir. %5 genel bağış sınırı doğru kullanılmalı, asgari KV ile uyumsuzluk planlamalıdır. Hizmet ihracatı %80''lik indirimi uluslararası rekabet için kritik avantaj sağlar.

Etiketler

Kaynaklar

Sık Sorulan Sorular

KVK madde 10 kapsamında hangi indirimler var?

Ar-Ge ve tasarım harcamaları, sponsorluk, bağış ve yardımlar (genel %5, eğitim/sağlık/kültür için %100), nakdi sermaye artırımı indirimi, korumalı işyeri istisnası, girişim sermayesi fonu ve hizmet ihracatı bu kapsamdaki başlıca indirimlerdir.

Bağışların tamamı mı indirilebiliyor?

Genel bağışlarda kazancın %5'i, eğitim/sağlık/kültür amaçlı bağışlarda ise %100'e kadar indirim mümkündür.

Bu Maddeye Etki Eden Son Resmi Gazete Gelişmeleri

Günlük Resmi Gazete taraması bu maddeyle ilgili tebliğ, sirküler ve yönetmelik değişikliği yakaladığında burada özetle listelenir.

Henüz tespit edilmiş yeni gelişme yok.

← Ansiklopediye dön