KDV Kanunu Madde 28 — KDV Oranları
1. Yasal Dayanak
3065 sayılı KDV Kanunu Madde 28:
Kanun MaddesiKatma Değer Vergisi oranı, vergiye tabi her bir işlem için %10''dur. Cumhurbaşkanı bu oranı, dört katına kadar artırmaya, %1''e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası ve inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve bulunduğu yeri esas alarak konut teslimleri için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkilidir.
Cumhurbaşkanı Yetkisi
Bakanlar Kurulu (şimdi Cumhurbaşkanı) CK Kararı 2007/13033 ve sonraki kararlarla oran rejimini belirler.
2. Mevcut Oranlar (2025 ve 2026)
| Oran | Kapsam | Yasal Dayanak |
|---|---|---|
| %20 (Genel oran) | Standart mal ve hizmetler | Ana KDV oranı |
| %10 (II Sayılı Liste) | Gıda, restoran, kitap, ilaç vb. | II sayılı liste |
| %1 (I Sayılı Liste) | Temel gıdalar, tarım girdileri vb. | I sayılı liste |
Uyarı10.07.2023 tarihinde 7456 sayılı Kanun ile KDV genel oranı %18''den %20''ye yükseltilmiştir. İndirimli oranlar %8''den %10''a yükselmiştir. 2025 ve 2026''da bu oranlar sabit kalmıştır.
3. %20 Genel Oran Kapsamı (Standart)
En Sık Karşılaşılan
- Genel ticari mal satışları
- Tüm ofis ve büro hizmetleri (avukatlık, danışmanlık, mali müşavirlik, mühendislik)
- Yazılım abonelikleri (SaaS, Microsoft 365, Adobe vs.)
- Telekomünikasyon (mobil hat, internet)
- Bankacılık ürünleri haricinde finansal ürünler
- Reklam, pazarlama hizmetleri
- Konaklama (oteller — 2024''den itibaren %10''a düştü, sonra %10 sabitlendi)
- Genel kira gelirleri (işyeri kirası — gerçek kişide stopaj)
4. %10 İndirimli Oran (II Sayılı Liste)
En Sık Karşılaşılanlar (2025 ve 2026)
| Kategori | Örnekler |
|---|---|
| Gıda | İşlenmiş gıda, et, balık, süt ürünleri, hazır yemek |
| Lokanta-restoran | Yemek ve içecek servisi |
| Kitap-süreli yayın | Basılı kitap, dergi, gazete |
| İlaç ve tıbbi ürün | Sağlık ürünleri |
| Eğitim | Özel ders, kurs |
| Konaklama | Otel, motel, pansiyon, apart-otel |
| Ulaşım (sivil havacılık dışı) | Otobüs, tren, vapur |
| Tarımsal ürün | İşlenmemiş zirai mahsul (toptan) |
| Yenilenebilir enerji | Güneş paneli, rüzgar türbini |
5. %1 En Düşük Oran (I Sayılı Liste)
Temel Gıda Kalemleri
| Kategori | Örnekler |
|---|---|
| Temel gıdalar | Ekmek, un, mısır, buğday, pirinç, makarna |
| Süt ve süt ürünleri (sadece bazıları) | Tam yağlı süt |
| Et ve balık (sınırlı) | Bazı taze et ve balık ürünleri |
| Bebek mamaları | Bebek formülleri |
| Tarımsal girdi | Fide, tohum, hayvan yemi |
| Hurma, fındık, ceviz | Bazı kuruyemiş çeşitleri |
| Cenaze işlemleri | Tabut, mezarlık hizmetleri |
Bilgi%1 listesi sosyal politika gereği sürekli güncellenir. 2025 ve 2026''da Cumhurbaşkanı Kararıyla bazı ürünler eklenip çıkarılabilir.
6. Konut Teslimi — Özel Oran Rejimi
Konut tipine göre değişen oranlar (2025 ve 2026):
| Konut Tipi | KDV Oranı |
|---|---|
| 150 m² altı (sosyal konut) | %1 |
| 150 m² üzeri (genel) | %20 |
| Lüks konut (büyükşehir, belirli değer üstü) | %20 |
Dikkat150 m² sınırı net kullanım alanı olarak hesaplanır. Müteahhitler bu ayrımı titizlikle yapmalıdır.
7. Pratik Örnekler
Örnek 1 — Restoran Satışı
Durum: Bir restoran 1.000 TL''lik yemek faturası kesmiştir.
Yemek bedeli: 1.000 TL
KDV (%10): 100 TL
Toplam: 1.100 TL
Örnek 2 — Yazılım Aboneliği
Durum: Bir SaaS şirket aylık 5.000 TL''lik abonelik faturalandırmıştır.
Abonelik bedeli: 5.000 TL
KDV (%20): 1.000 TL
Toplam: 6.000 TL
Örnek 3 — Ekmek
Durum: Fırının yıllık ekmek cirosu 10.000.000 TL.
Toplam satış: 10.000.000 TL
KDV (%1): 100.000 TL
Brüt: 10.100.000 TL (ya da satış bedeli zaten KDV''li)
Örnek 4 — Otel Konaklama
Durum: Bir otel 5 günlük 8.000 TL''lik konaklama bedeli faturalamıştır.
Konaklama: 8.000 TL
KDV (%10): 800 TL
Toplam: 8.800 TL
Örnek 5 — Mali Müşavir Faturası
Durum: Mali müşavir aylık 20.000 TL hizmet faturası kesmiştir.
Hizmet bedeli: 20.000 TL
KDV (%20): 4.000 TL
Toplam: 24.000 TL
Örnek 6 — Lüks Konut Satışı
Durum: İstanbul Bağdat Caddesi''nde 200 m² konut 15.000.000 TL''ye satılmıştır.
Konut bedeli: 15.000.000 TL
KDV (%20): 3.000.000 TL
Toplam: 18.000.000 TL
Örnek 7 — Karma Liste Uygulaması
Durum: Bir market, satışlarında farklı oranlar:
- Ekmek satışı (%1): 200.000 TL
- Et, süt ürünleri (%10): 800.000 TL
- Temizlik malzemeleri (%20): 500.000 TL
KDV hesabı:
Ekmek: 200.000 × %1 = 2.000 TL
Et/süt: 800.000 × %10 = 80.000 TL
Temizlik: 500.000 × %20 = 100.000 TL
Toplam KDV: 182.000 TL
8. KDV Hesaplama Yöntemi (KDV Dahil/Hariç)
KDV Hariç → KDV Dahil
KDV Hariç: 1.000 TL
KDV (%20): 200 TL
KDV Dahil: 1.200 TL
KDV Dahil → KDV Hariç
KDV Dahil: 1.200 TL
KDV Hariç: 1.200 / 1,20 = 1.000 TL
KDV: 200 TL
Alternatif: 1.200 × (%20 / %120) = 200 TL
9. Mahsuplaşan KDV (Karma Faaliyet)
DikkatBir mükellefin hem KDV''li (genel) hem indirimli oranlı satışı varsa, girdi KDV''si oransal mahsuplaşır (m.33). Karma faaliyet detayı m.33 kaydında işlenir.
10. 2025 ve 2026 Karşılaştırması
| Konu | 2025 | 2026 |
|---|---|---|
| Genel KDV oranı | %20 | %20 |
| II Sayılı Liste oranı | %10 | %10 |
| I Sayılı Liste oranı | %1 | %1 |
| Sosyal konut (150 m² altı) | %1 | %1 |
| Genel konut | %20 | %20 |
| Otel konaklama | %10 | %10 |
| Genel restoran | %10 | %10 |
| Lüks restoran/cafe (yıldız) | %10 | %10 |
| İnternet ve telekomünikasyon | %20 | %20 |
| Yazılım abonelik | %20 | %20 |
| Avukatlık-mali müşavirlik | %20 | %20 |
| Eğitim hizmeti (özel kurs) | %10 | %10 |
| Sağlık (özel hastane) | %10 | %10 |
BilgiKDV oranları 2025 ve 2026''da değişmemiştir. Son büyük değişiklik 10.07.2023''te %18 → %20 ve %8 → %10 olarak yapılmıştır.
11. Sık Yapılan Hatalar
- Karma satışlarda tek oran uygulamak
- Konut tipini m² sınırı ile yanlış belirlemek
- İndirimli orana giren ürünleri %20 ile faturalamak
- Hizmet ihracında yurt içi %20 uygulamak — Tam istisna (m.11)
- Bankacılık ürünleri için KDV''li fatura kesmek — m.17/4-e istisna
- Hazır yemekte %20 uygulamak — %10 (lokanta-restoran)
- 150 m² hesabında brüt alan kullanmak — Net alan esas
12. Sonuç
SonuçKDV Madde 28 oranları, toplum geneli için doğrudan etki yaratır. Genel %20 sosyal gerekçelerle indirilmemiş standart işlemleri kapsar; %10 II sayılı liste lokanta, otel, eğitim, sağlık, kitap, ilaç gibi sosyal ihtiyaçları desteklerken; %1 I sayılı liste temel gıda ve tarım girdilerini korur. 2025 ve 2026''da oranlar değişmemiştir; son büyük güncelleme Temmuz 2023''te yapılmıştır. Konut teslimlerinde 150 m² sınırı uygulamada en sık yanlış değerlendirilen kaleimlerden biridir. Cumhurbaşkanı yetkisi nedeniyle indirimli oran listelerinin yıllık takibi şarttır.