🔹 Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında KDV İstisnası Makine, Teçhizat, Yazılım ve Gayri Maddi Haklar 🔹KDVK 13d

31 Ekim 2024 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan güncellemelerle, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin (II/B-5) bölümü kapsamlı değişikliklere uğradı. Bu değişiklikler, yatırım teşvik belgesi sahiplerine sağlanan KDV istisnasını ayrıntılı bir şekilde düzenlemektedir. İşte yatırım teşvik belgeleri kapsamında KDV istisnasına dair önemli detaylar:

1️⃣ Kapsam ve Şartlar

3065 sayılı Kanunun (13/d) maddesi uyarınca, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri, yazılım ve gayri maddi hak satışları ile kiralamalarında KDV istisnası sağlanmaktadır.

• Makine ve Teçhizat Tanımı: Üretimde kullanılan amortismana tabi kıymetler istisna kapsamında yer alır.

• İstisna Şartları: Teşvik belgesi ekindeki listede yer almalı, mal veya hizmet üretimi amacıyla kullanılmalı ve bu makine-teçhizatın kullanıldığı faaliyetlerin tamamen veya kısmen KDV indirimi hakkı tanınan işlemler için alınmalıdır.

İstisna Dışında Kalan Ürünler:

• Masa, sandalye, dolap gibi demirbaşlar, sarf malzemeleri ve yedek parçalar,

• Otomobil, minibüs, kamyonet gibi taşıtlar (belirli kamyonlar, iş makineleri ve bazı özel durumlar hariç).

Ek Güncelleme: Yatırım teşvik belgesi verilen belediyeler, il özel idareleri, devlet üniversiteleri ve devlet hastaneleri gibi kurumlar, ticari faaliyetleri olmadığı için doğrudan bu istisnadan yararlanamaz. Ancak, bu kurumlar tarafından yatırım teşvik belgesine konu işleme ilişkin bir iktisadi işletme açılması ve KDV mükellefiyetinin tesis edilmesi halinde, iktisadi işletme adına istisna belgesi alınabilir.

2️⃣ Yeni Düzenleme: İktisadi İşletmelerin KDV Uygulamaları

Belediyeler, il özel idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları gibi kamu kurumları adına yatırım teşvik belgesi düzenlendiğinde, bu kurumlar ticari faaliyetleri olmaması nedeniyle KDV istisnası belgesi alamazlar. Ancak, söz konusu kurumların bir iktisadi işletme açarak KDV mükellefiyetini sağlamaları ve teşvik belgesi kapsamında iktisap edilen makine ve teçhizatın bu işletmenin bilançosuna kaydedilmesi durumunda, KDV istisnası tanınabilir.

İktisadi İşletmenin Kiralama Faaliyetleri:

• İktisadi işletme, teşvik belgesi kapsamındaki makine-teçhizatı veya araçları kiraya verirse veya işletme amacıyla kullanırsa, düzenleyeceği faturada KDV hesaplamalı ve bu KDV’yi beyan etmelidir.

• Bu işletmenin kurumuna bedelsiz hizmet sağlaması durumunda, 3065 sayılı Kanunun 27. maddesi uyarınca emsal bedel üzerinden KDV hesaplanır.

🔹 Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında KDV İstisnası: Detaylar ve İade Süreçleri 🔹

3️⃣Teşvik  Belgesi Kapsamındaki İstisna Uygulaması

İstisnadan yararlanmak isteyen yatırımcılar, bağlı oldukları vergi dairesine başvurarak istina belgesi (EK: 9A) almalıdır. Bu belge, teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizat alımlarında KDV istisnasından yararlanılmasını sağlar.

Belge Alım Sürecinde Dikkat Edilmesi Gerekenler:

1. KDV Mükellefiyeti: Yatırımcının vergi dairesinde KDV mükellefi olup olmadığı kontrol edilir.

2. İstisna Kapsamı: Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki makine-teçhizatın, indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanılması gereklidir.

3. İstisna Kapsamındaki Malların Beyanı: Teşvik belgesinde yer alan malların belgede belirtilen listede olup olmadığı kontrol edilerek KDV uygulanmaz.

4️⃣ Finansal Kiralama Yoluyla Makine-Teçhizat Alımlarında İstisna

Teşvik belgesi sahibi firmalar, finansal kiralama şirketleri aracılığıyla teşvik belgesinde yer alan makine ve teçhizatı KDV istisnasıyla temin edebilir. Ancak, bu tür kiralamalarda finansal kiralama şirketi tarafından yapılan teslimler “teslim” sayılmadığından genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanır.

İstisnanın Korunması Koşulu:

• Finansal kiralama süresi sonunda, eğer makine veya teçhizat yatırımcının mülkiyetine geçmezse, bu durum istisnanın iptalini doğurur ve o zamana kadar alınmayan vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.

5️⃣ Beyan ve Bildirim Zorunluluğu

Teşvik belgesi kapsamında KDV hesaplanmadan yapılan tüm teslimler, beyan dönemi içinde KDV beyannamesinde "İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" bölümünde 308 kod numaralı “Teşvikli yatırım mallarının teslimi” satırı aracılığıyla beyan edilir. İstisna kapsamındaki işlemlerde:

• “Teslim ve Hizmet Tutarı” sütununa KDV hariç tutar yazılır.

• “Yüklenilen KDV” sütununa, ilgili mal ve hizmet alımlarına dair KDV gösterilir (İade istemeyenler “0” yazmalıdır).

Bildirim Formu Zorunluluğu: Satıcılar, her vergilendirme dönemi sonunda bu işlemleri elektronik ortamda vergi dairesine bildirmelidir.

6️⃣ İade Süreci ve Gereken Belgeler

İstisna kapsamında yapılan satışlardan doğan KDV iadeleri için aşağıdaki belgeler gereklidir:

• Standart iade talep dilekçesi,

• İndirilecek KDV listesi,

• Yüklenilen KDV listesi,

• İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu,

• İstisna bildirim formu,

• Alıcının KDV istisnası hakkını gösterir belge,

• Yatırım teşvik belgesi ve eki listenin onaylı örneği.

İade Türleri:

• Mahsuben İade: Miktara bakılmaksızın vergi inceleme raporu veya teminat aranmadan gerçekleştirilir.

• Nakden İade: 50.000 TL’yi aşmayan iade taleplerinde vergi inceleme raporu veya teminat gerekmez. 50.000 TL’yi aşan iade taleplerinde ise teminat verilmesi halinde iade yapılır, teminat daha sonra çözümlenir.

7️⃣ Yatırımın Usulüne Uygun Gerçekleşmemesi Durumu

Teşvik belgeli yatırımların öngörülen şekilde gerçekleşmemesi durumunda, zamanında alınmayan vergiler, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Ekonomi Bakanlığı, bu yatırımların uygunluğunu tespit eder ve gerekli durumlarda ilgili vergi dairesini bilgilendirir.

Özet ve Değerlendirme

Bu güncellemeler, yatırım teşvik belgesi kapsamında KDV istisnasının kapsamını ve uygulama usullerini detaylandırarak süreci şeffaflaştırmaktadır. Teşvikli yatırımlarda maliyet avantajı sağlarken, özellikle kamu kurumları ve iktisadi işletmelere yönelik düzenlemeler, vergi işlemlerinde netlik sağlamak amacıyla önemli detaylar eklemektedir.

Gönderiyi beğenip paylaşarak daha fazla kişinin bu önemli güncellemelerden haberdar olmasını sağlayabilirsiniz.